税务检查应该越来越规范
来源：北京税务律师网 发布时间：07-02-08 20:20:20
问题之一：税务行政处罚违反法定程序
1.不按法定程序告知当事人法律救济途径。《行政处罚法》规定，不遵守法定程序的，行政处罚无效。而有些税务检查人员，在实施行政处罚前，不按法定程序告知当事人陈述申辩权、听证权、复议权、诉讼权；或者将《税务行政处罚事项告知书》，与《税务行政处罚决定书》同时发出；或者未等当事人提出听证请求的法定期限届满，就发出《税务行政处罚决定书》。
2.处罚决定过于简单。有些处罚决定没有写明查结的具体违法事实、证据、性质以及处罚的具体依据。
3.处罚决定的送达存在问题。例如，有的送达回证上没有当事人签字和签收时间；《行政处罚法》规定，处罚决定书应在七日内送达当事人，而有些处罚决定书的发文时间，与送达回证上当事人的签收时间，送达回证已经超过七日；在当事人拒绝接受送达时，不严格按照留置送达的法律规定执法。
相关建议：在实施行政处罚时，要严格按照《行政处罚法》的规定，告知当事人违法的事实、证据以及处罚依据。要通过依法下达《税务行政处罚事项告知书》的形式，告知其陈述申辩、听证、复议、起诉的期限、途径等，防止剥夺当事人法定权益、违反法定程序现象的发生。
下达的税务文书必须有送达回证、挂号信回执、登报报样等，以证明当事人收到有关文书，或证明有关税务文书已送达当事人。当事人拒绝接受送达时，可以请街道办事处出面，作为送达见证人，依法进行留置送达。
问题之二：税务文书引用法律法规条文不够准确、完整、规范、具体
1.在填制税务文书时，仅仅引用省级或市级税务机关制定的税收文件，以此作为补税和罚款的依据。其实，作为行政处理的法律依据，应该包括法律、法规或者规章。
2.引用有关法律、法规、规章及规范性文件时，具体文号、名称没有注明或随意省略。
3.送达企业的税务文书，使用第三人称“该单位”进行陈述。
4.有些税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定。
相关建议：正确援引税收法律条文。援引税收法律、法规及规章，应写出具体名称、条文。例如，“根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定”；引用规范性文件要注明名称、文号和条文。例如，“根据财政部、国家税务总局《关于印花税违章处罚问题的通知》（财税字［1994］065号）第一条规定。”
送达企业的税务文书，应使用第二人称“你单位”，进行有针对性的陈述。
填制《税务稽查报告》时，违章事实必须包括以下内容：违法所属期间、违法事实、违法手段、违法金额以及违法性质定性，并要附证明违法事实存在的直接证据。处罚事项告知书须包括陈述申辩、听证、复议、起诉的期限、途径等。
应该对稽查软件文书打印部分进行相应修改，使微机打印的税务文书符合《税收征管法》、《行政复议法》及《行政诉讼法》的规定。
问题之三：稽查人员不必要的手工操作过多
目前，稽查人员在进行纳税检查时，除了在计算机上用稽查软件录入检查报告和检查情况表之外，还需要手工填写《税务稽查报告》以及《税务稽查情况表》、《税务稽查情况表（附表一）》、《税务稽查情况表（附表二）》，用来留存。其实，《税务稽查报告》、《税务稽查情况表》在稽查人员录入检查报告时，已经在二版软件上录入完毕，没有必要另外手工重复填写，只要将已经录入微机的检查报告和检查情况表打印出来，再加上手写的工作底稿进行签章后，即可留存。而且稽查情况表中的很多数据，在税务管理信息系统数据库中已经存有相关信息，也不必重新在微机上录入。
相关建议：对稽查软件进行适当修改，最好能在到企业实施检查之前，就将《税务稽查情况表》中的企业基本情况，以及各相关检查年度的申报纳税情况，由计算机自动生成。这样，既减少了工作量，又可以利用稽查情况表中自动生成的数据，为稽查人员案头分析工作提供帮助。
同时，可以考虑引进国家税务总局推行的《税务稽查管理及查账系统》等税务稽查应用及查账工具软件，实现计算机选案，为实地稽查提供多项检查线索，并自动搜索企业全部记账凭证。
1.不按法定程序告知当事人法律救济途径。《行政处罚法》规定，不遵守法定程序的，行政处罚无效。而有些税务检查人员，在实施行政处罚前，不按法定程序告知当事人陈述申辩权、听证权、复议权、诉讼权；或者将《税务行政处罚事项告知书》，与《税务行政处罚决定书》同时发出；或者未等当事人提出听证请求的法定期限届满，就发出《税务行政处罚决定书》。
2.处罚决定过于简单。有些处罚决定没有写明查结的具体违法事实、证据、性质以及处罚的具体依据。
3.处罚决定的送达存在问题。例如，有的送达回证上没有当事人签字和签收时间；《行政处罚法》规定，处罚决定书应在七日内送达当事人，而有些处罚决定书的发文时间，与送达回证上当事人的签收时间，送达回证已经超过七日；在当事人拒绝接受送达时，不严格按照留置送达的法律规定执法。
相关建议：在实施行政处罚时，要严格按照《行政处罚法》的规定，告知当事人违法的事实、证据以及处罚依据。要通过依法下达《税务行政处罚事项告知书》的形式，告知其陈述申辩、听证、复议、起诉的期限、途径等，防止剥夺当事人法定权益、违反法定程序现象的发生。
下达的税务文书必须有送达回证、挂号信回执、登报报样等，以证明当事人收到有关文书，或证明有关税务文书已送达当事人。当事人拒绝接受送达时，可以请街道办事处出面，作为送达见证人，依法进行留置送达。
问题之二：税务文书引用法律法规条文不够准确、完整、规范、具体
1.在填制税务文书时，仅仅引用省级或市级税务机关制定的税收文件，以此作为补税和罚款的依据。其实，作为行政处理的法律依据，应该包括法律、法规或者规章。
2.引用有关法律、法规、规章及规范性文件时，具体文号、名称没有注明或随意省略。
3.送达企业的税务文书，使用第三人称“该单位”进行陈述。
4.有些税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定。
相关建议：正确援引税收法律条文。援引税收法律、法规及规章，应写出具体名称、条文。例如，“根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定”；引用规范性文件要注明名称、文号和条文。例如，“根据财政部、国家税务总局《关于印花税违章处罚问题的通知》（财税字［1994］065号）第一条规定。”
送达企业的税务文书，应使用第二人称“你单位”，进行有针对性的陈述。
填制《税务稽查报告》时，违章事实必须包括以下内容：违法所属期间、违法事实、违法手段、违法金额以及违法性质定性，并要附证明违法事实存在的直接证据。处罚事项告知书须包括陈述申辩、听证、复议、起诉的期限、途径等。
应该对稽查软件文书打印部分进行相应修改，使微机打印的税务文书符合《税收征管法》、《行政复议法》及《行政诉讼法》的规定。
问题之三：稽查人员不必要的手工操作过多
目前，稽查人员在进行纳税检查时，除了在计算机上用稽查软件录入检查报告和检查情况表之外，还需要手工填写《税务稽查报告》以及《税务稽查情况表》、《税务稽查情况表（附表一）》、《税务稽查情况表（附表二）》，用来留存。其实，《税务稽查报告》、《税务稽查情况表》在稽查人员录入检查报告时，已经在二版软件上录入完毕，没有必要另外手工重复填写，只要将已经录入微机的检查报告和检查情况表打印出来，再加上手写的工作底稿进行签章后，即可留存。而且稽查情况表中的很多数据，在税务管理信息系统数据库中已经存有相关信息，也不必重新在微机上录入。
相关建议：对稽查软件进行适当修改，最好能在到企业实施检查之前，就将《税务稽查情况表》中的企业基本情况，以及各相关检查年度的申报纳税情况，由计算机自动生成。这样，既减少了工作量，又可以利用稽查情况表中自动生成的数据，为稽查人员案头分析工作提供帮助。
同时，可以考虑引进国家税务总局推行的《税务稽查管理及查账系统》等税务稽查应用及查账工具软件，实现计算机选案，为实地稽查提供多项检查线索，并自动搜索企业全部记账凭证。
[打 印]
